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企业国债投资业务的所得税处理
2018年05月02日 09:30    来源
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我国一直对企业取得国债利息收入实行免征企业所得税的税收优惠但随着我国市场经济的发展企业未到期前转让国债的行为越来越普遍对交易?#26041;?#20013;取得的持有期间未兑付利息收入是否应享受免税优惠一直存在较大的争议在国家税务总局2011年第36号公告公布前我国没有政策层面的明确规定导致在未到期转让国债的企业?#23548;?#24182;不能享受到免税优惠为此国家税务总局在2011年发布了第36号公告从国债利息收入的税务处理国债转让收入的税务处理国债成本的确定国债成本的计算方法?#20154;?#20010;方面较为完整的规?#35835;?#22269;债利息收入及转让所得或损失的纳税处理问题下文简要介绍该政策的一些内容要点并通过案例?#24471;?#20225;业如何享受国债利息收入免税优惠政策
一政策内容摘要
一政策规定
国债利息收入免征企业所得税
国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入
二政策依据
中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2011年第36号二企业所得税税务处理
一关于国债利息收入税务处理问题
1.国债利息收入时间确认
从发行者取得的国债利息收入应以国债发行时?#32423;?#24212;付利息的日期确认利息收入的实现
转让国债应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现
2.国债利息收入计算
企业到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入按以下公式计算确定国债利息收入=国债金额适用年利率365持有天数国债金额按国债发行面值或发行价格确定
适用年利率按国债票面年利率或折合年收益率确定持有天数可按平均持有天数计算确定
3.国债利息收入免税问题
持有至到期全额免征企业所得税
到期前转让国债或者从非发行者投资购买的国债其按上述第2点计算的国债利息收入免征企业所得税
二关于国债转让收入税务处理问题
1.国债转让收入时间确认
转让国债应在转让国债合同协议生效的日期或者国债移交时确认转让收入的实现
投资购买国债到期兑付的应在国债发行时?#32423;?#30340;应付利息的日期确认国债转让收入的实现
2.国债转让收益损失计算
转让国债收益损失=企业转让或到期兑付国债取得的价款购买国债成本持有期间按照上述第一条计算的国债利息收入交易过程中相关税费3.国债转让收益损失征税问题
应作为转让财产其取得的收益损失应作为企业应纳税所得额计算纳税
三关于国债成本确定问题
支付现金方式取得的国债?#26376;?#20837;价和支付的相关税费为成本;通过支付现金以外的方式取得的国债以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本四关于国债成本计算方法问题
可在先进先出法加权平均法个别计价法中选用一种计价方法一经选用不得随意改变
三案例
A企业2011年1月1日购买2011年第一期记帐式国债3年期到期一次性还本付息60万张票面年利率10每张面值100元成本价100/张A企业2011年4月1日再次购买50万张成本价110元/张2012年1月1日A企业出售80万张给B企业出售价120元/张B企业持有到期并兑付收取国债利息2400万元
请?#30452;?#35745;算AB国债投资应纳税所得额
思考
1.如何计算A企业转让给B企业80万张国债的持有天数
2.如何计算A企业转让成本
3.如何计算AB企业转让国债时的到期未兑付利息
解答
A企业2012年1月1日转让国债的计算
1.A企业转让国债的持有天数可按平均持有天数计算
6036550275£6050=324.09天2.A企业转让成本买入价+支付的相关税费不考虑买入价可按加权平均法计算
806010050110£6050=8363.64元3.A企业转让国债时的到期未兑付利息即持有期间的利息收入
利息收入=国债金额适用年利率365持有天数8010010365324.09710.336万元4.A企业国债转让收益即应纳税所得额为
801208363.64710.335526.02万元B企业2013年12月31日国债持有到期日的计算
1.B企业转让成本买入价+支付的相关税费不考虑80120=9600万元
2.B企业转让国债时的到期未兑付利息即持有期间的利息收入
利息收入=国债金额适用年利率365持有天数80100103653652=1600万元3.B企业国债转让收益即应纳税所得额为
80100240096001600800万元

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