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中注协发布会计所执业质量检查通告
2019年01月08日 14:09    来源:中国注册会计师协会
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原标题为:中国注册会计师协会会计师事务所执业质量检查通告(第十八号)

中国注册会计师协会(以下简称中注协)已完成2018年证券期货相关业务资格会计师事务所(以下简称证券所)的执业质量检查和处理工作。有关情况通告如下:

一、2018年证券所执业质量检查总体情况

2018年,按照党的十九大精神和行业深入开展“质量提升年”主题活动要求,中注协以推动行业高质量发展为目标,以对第一轮检查后整改情况的复查为抓手,以系统风险检查为重点,同时对业务项目进行检查,组织开展了证券所执业质量检查工作。

中注协落实《国务院办公厅关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知》?#20843;?#38543;机、一公开”要求,以随机抽取方式选定了5家证券所,包括:安永华明会计师事务所(特殊普通合伙)、江苏苏亚金诚会计师事务所(特殊普通合伙)、四川华信(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称四川华信)、亚太(集团)会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称亚太所)和中审众环会计师事务所(特殊普通合伙)。中注协按随机组合方式,组织70名检查人员,组建了5个检查组,对上述证券所质量控制体系进行全面评价,同时抽取部分业务项目进行检查。

在质量控制体系检查中,重点关注风险导向执业质量检查方法实施一轮后,证券所在质量控?#26222;?#31574;和程序设计或执行方面问题的整改或改进情况。在业务项目检查中,重点关注高风险上市公司、新三板公司和发债企业的审计业务。共抽查了5家证券所的46个项目的审计报告,其中:上市公司24份,非上市公众公司11份,发债企业7份,其他企业4份。

检查结果表明,5家证券所针对第一轮检查中指出的需要整改或改进的问题,完善了相关的质量控?#26222;?#31574;和程序,风险防范意识有所提升,执业质量有所提高。检查也发现,个别证券所质量控制体系存在缺陷,关键的质量控?#26222;?#31574;和程序设计不恰当或未?#34892;?#25191;行,如:业务承接和保持风险评估程序不到位,业务项目指导、监督、复核存在缺陷,人力?#35797;?#31649;理基础工作薄弱,总分所一体化管理程度低,相关注册会计师未能严格执行审计准则的规定。

二、对相关证券所和注册会计师执业违规行为的惩戒情况

根据检查发现的问题,按照《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》的规定,经中注协惩戒委员会审议,决定对亚太所予以训诫,对该所注册会计师张燕、周海涛予以公开谴责,对该所注册会计师邹泉水、邹品爱、李伟通予以通报批评;对四川华信注册会计师秦茂、刘力予以通报批评。

(一)亚太所注册会计师张燕、周海涛在某公司2017年年度财务报表审计中存在的主要执业违规行为

注册会计师未复?#33487;?#35813;公司期末总资产金额10%的商誉减值测试所依据的收入等关键?#38382;?#26410;对关键?#38382;?#30340;合理性、可靠性予以充分关注,也未实施能够获取充?#36136;?#24403;审计证据的进一步审计程序。该商誉系该公司2015年和2017年分别购买一家公司51%和49%股权形成,注册会计师未关注到这家公司连续3年经营规划频繁变动,且2016和2017年度的?#23548;?#25910;益显著低于预测值,未识别是否可能存在管理层偏向的迹象。

注册会计师未对往来函证程序保持?#34892;?#25511;制,未对不同客户或供应商的回函在同一时间、同一地点、由同一人?#32771;?#31561;异常情形予以应有的关注;对多?#25163;?#22823;往来款项无合同,或?#23548;式?#20184;及付款与合同?#32423;ú环?#30340;情况,未充分关注交易的商业合理性,未实施能够获取充?#36136;?#24403;审计证据的进一步审计程序。

(二)亚太所注册会计师邹泉水、邹品爱、李伟在某公司2017年度财务报表审计中存在的主要执业违规行为

一是注册会计师未综合考虑该公司新设3家合伙企业的目的、投资方向、经济实质、普通合伙人?#35892;?#29702;人还是主要责任人、该公司是否拥有实质性权利、是否满足控制条件等因素,以判断上述3家合伙企业是否应该纳入合并范围,也未获取充?#36136;?#24403;的审计证据。

二是对该公司某房产项目大额销售退回造成2017年该房产项目营业收入为负数的情况,注册会计师未充?#36136;?#21035;该房产项目营业收入的关键内部控制,未检查退款流程的合规性,未充分关注大额销售退回相关异常现象,未进行核实;对涉及以前年度销售退回未调整以前年?#20154;?#30410;,未见注册会计师获取充?#36136;?#24403;的审计证据。

此外,注册会计师未恰当实施商誉减值、存在减?#23548;?#35937;的存货和闲置固定资产的减值测试程序;对其他应收款调整至其他流动资产未实施能够获取充?#36136;?#24403;审计证据的进一步审计程序。

(三)四川华信注册会计师秦茂、刘力在某公司2017年度财务报表审计中存在的主要执业违规行为

注册会计师未关注该公司对外投资9.3亿元的交易实质和可收回性,未结合公司公告中所称的?#24335;?#27719;出时间晚于?#23548;?#26085;期、公告中持股比例以?#20843;?#30410;承担与投资协议?#29615;?#27719;款通知书?#31995;?#25910;款人地址为其子公司的注册地址等异常事项,对该公司舞弊风险进行重新评估;对该公?#20061;?#26029;为无控制、无重大影响的投资并按成本法核算的情形,注册会计师未考虑合伙企业的设立目的和真实投?#26102;?#20363;为100%等因素,未获取充?#36136;?#24403;的审计证据以判断其会计处理是否正确。

二是该公司的收入和成本依赖信息系统,信息系统审计为收入审计的重要应?#28304;?#26045;。该公司2017年三季度末新旧系统进行转换,注册会计师测试了数据迁移完整性,但未测试旧业务系统的一般控制,对新系统的一般控制测试不到位。此外,对成本相关的信息系统审计程序缺失。

此外,固定资产及在建工程监?#22363;?#24207;未评价所选取的样本是否足?#28304;?#34920;总体特征,减值准备审计程序实施不到位;商誉减值未实施能够获取充?#36136;?#24403;的审计证据的进一步审计程序,利用专?#19994;?#24037;作审计程序实施不到位。

按照《会计师事务所执业质量检查制?#21462;?#30340;规定,中注协将向受到惩戒的注册会计师所在的2家证券所发出整改通知书,责令限期整改并提交整改报告。同时向其他3家证券所发出改进建议书。对受到惩戒的证券所,?#32487;?#20854;首席合伙人和质量控制合伙人,并通过回访和?#32487;?#31561;方式进行后续跟踪,督促其健全质量控制体系。

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